2013年初级会计职称考试《初级会计实务》真题及答案解析(4)

　　四、不定项选择题(本类题共15小题，每小题2分30分。在每个小题的备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

　　1.(根据2017年教材修改)甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2014年12月初，A材料账面余额90000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：

　　(1)5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，购入该批材料发生保险费1000元，发生运输费4000元(已取得运输业专用发票)，运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付讫，运输费用的增值税税率为11%。

　　(2)15日，委托外单位加工B材料(属于应税消费品)，发出B材料成本为70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。材料收回后用于继续生产应税消费品。

　　(3)20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构设备的日常维修，购入A材料时支付的相关增值税税额为10200元。

　　(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用元表示)

　　(1)材料资料(1)，下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是(　　)。

　　A.运输过程中的合理损耗

　　B.采购过程中发生的保险费

　　C.增值税专用发票上注明的价款

　　D.增值税发票上注明的增值税税额

　　(2)根据资料(1)，下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.记入“原材料”科目的金额为305000元

　　B.记入“原材料”科目的金额为304960元

　　C.记入“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目的金额为51000元

　　D.记入“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目的金额为51440元

　　(3)根据资料(2)，下列各项中，关于甲企业委托加工业务会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.收回委托加工物资的成本为90000元

　　B.收回委托加工物资的成本为100000元

　　C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本

　　D.受托方代收代缴的消费税10000元应记入“应交税费”科目的借方

　　(4)根据资料(3)，下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　 10200

　　C.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　 10200

　　D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　(5)根据期初资料、资料(1)-(4)，甲企业31日A材料的结存成本是(　　)元。

　　A.304800

　　B.31500

　　C.319720

　　D.320000

　　【答案】(1)ABC;(2)AD;(3)AD;(4)A;(5)D

　　【解析】

　　(1)购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。增值税发票上注明的增值税税额可以进行抵扣，不计入材料成本。

　　(2)运输费按11%的税率计算增值税进项税额。甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000=305000(元)，应交增值税进项税额=51000+4000×11%=51440(元)。

　　(3)委托加工物资收回后用于连续生产的，受托方代收代缴的消费税按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入成本中，选项D正确，选项C错误;收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000(元)，选项A正确，选项B错误。

　　(4)销售部门领用的原材料计入销售费用：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　(5)甲企业31日A材料结存成本=90000+305000-60000-15000=320000(元)。

　　2.甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：

　　(1)2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元(不考虑增值税因素)，经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

　　(2)2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究开发人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元(不考虑增值税因素)，全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术并投入使用。该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(3)2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。

　　(4)2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为52万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)根据资料(1)和(2)，甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是(　　)万元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　(2)根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.应当自可供使用的下月起开始摊销

　　B.应当自可供使用的当月起开始摊销

　　C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用

　　D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

　　(3)根据资料(3)，下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　(4)根据资料(4)，甲企业非专利技术的减值金额是(　　)万元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　(5)根据资料(1)至(4)。甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是(　　)万元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】(1)B;(2)BCD;(3)AC;(4)B;(5)A

　　【解析】

　　(1)企业自行开发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件，计入研发支出——费用化支出，最终计入当期损益;开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出，最终计入无形资产，所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值=35+85=120(万元)。

　　(2)对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销，选项A错误，选项B正确;该无形资产出租前供行政管理用，出租前其摊销金额应计入管理费用，选项C正确;企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选项D正确。

　　(3)出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本，租金收入计入其他业务收入，每月摊销金额=120÷5÷12=2(万元)。所以该分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　(4)2012年12月31日，该无形资产已计提摊销金额=2×(1+12×2)=50(万元)，计提减值损失前该无形资产的账面价值=120-50=70(万元)，可收回金额为52万元，所以计提减值金额=70-52=18(万元)。

　　(5)列入资产负债表“无形资产”项目金额=无形资产账面原值-无形资产累计摊销-无形资产减值损失=120-50-18=52(万元)。

　　3.某棉纺企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516000元(全部为工资)，该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：

　　(1)1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12000元，每月末支付租金。企业于当月31日以银行存款支付本月租金12000元。

　　(2)5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8900元(尚未缴纳)，为职工代垫的家庭医药费5000元。通过银行转账实际发放工资502100元。

　　(3)24日，企业以其生产的毛巾被作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾被市场售价总额为45000元(不含税价格)，成本总额为30000元。

　　(4)31日，本月各部门工资计算结果如下表：

　　2012年3月份部门工资计算简表　　　　　　　　　 单位：元

部门	车间生产部门	车间管理部门	行政管理部门	销售部门	施工部门	合计
金额	258000	29700	63400	74100	59800	485000

　　假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%。住房公积金的计提比例为工资总额的15%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用元表示)

　　(1)根据资料(1)，下列各项中，该企业会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　 12000

　　C.借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　 12000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　D.借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　 12000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　(2)根据资料(3)，下列各项中，该企业会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.库存商品减少45000元

　　B.生产成本增加52650元

　　C.制造费用增加37650元

　　D.主营业务成本增加30000元

　　(3)根据资料(2)至(4)，下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是(　　)。

　　A.企业为职工缴纳的社会保险费

　　B.企业为职工家属代垫的医药费

　　C.企业为职工缴纳的住房公积金

　　D.企业将自产毛巾被作为福利发放给职工

　　(4)根据资料(4)，下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.制造费用增加40095元

　　B.管理费用增加85590元

　　C.销售费用增加100035元

　　D.管理费用增加125685元

　　(5)根据资料(4)，该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额是(　　)元。

　　A.125685

　　B.140130

　　C.185625

　　D.225720

　　【答案】(1)BC;(2)BD;(3)ACD;(4)ABC;(5)C

　　【解析】

　　(1)确认为管理人员提供租赁住房的非货币性福利时的分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 12000

　　支付租赁住房的租金时的分录为：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 12000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　(2)企业将生产的毛巾被作为福利发放给职工的分录为：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 52650

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 45000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　7650

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　直接从事生产活动的职工薪酬应计入生产成本，选项BD正确。

　　(3)选项B，企业为职工家属代垫的医药费通过“其他应收款”科目核算，仅是会计分录中涉及到“应付职工薪酬”科目。

　　(4)制造费用增加=29700×(1+20%+15%)=40095(元)，选项A正确;管理费用增加=63400×(1+20%+15%)=85590(元)，选项B正确，选项D错误;销售费用增加=74100×(1+20%+15%)=100035(元)，选项C正确。

　　(5)该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额=85590+100 035=185625(元)。

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