2017年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案(第一批)

　　一、单项选择题

　　6.【题干】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益金额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中属于母公司所有者权益的金额为(　)。

　　【选项】

　　A.9 550

　　B.9 440

　　C.9 640

　　D.10 050

　　【答案】B

　　【解析】9000+(800-250)×80%=9 440

　　【考点】

　　判断题

　　【题干】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

　　【题干】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】A

　　【解析】

　　【考点】

　　四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分， 凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1、非货币性资产交换和债务重组

　　第1题甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和急待存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日发一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：【题干】计算丙公司2016年12月31日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。请在下方答题区域作答。

　　【答案】减值金额=438-350=88万元。

　　资料一

　　甲公司：

　　借：固定资产 400

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 68

　　贷：应收账款-乙公司 438

　　银行存款 30

　　丙公司：

　　借：应收账款-乙公司 438

　　银行存款 30

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 68

　　资料二：

　　借：资产减值损失 88

　　贷：坏账准备 88

　　资料三：

　　丙公司债务重组损失=438-88-280-47.6=22.4

　　借：固定资产 280

　　应交税费-应交增值税(进项税额)47.6

　　营业外支出 22.4

　　坏账准备 88

　　贷：应收账款-乙公司 438

　　乙公司债务重组利得=438-280-47.6=110.4

　　借：固定资产清理 400

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 600

　　借：应付账款 438

　　营业外支出-非流动资产处置损失 120

　　贷：固定资产清理 400

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 47.6

　　营业外收入-债务重组利得 110.4

　　【考点】

　　二

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2016年度财务报表经董事会批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。预计未来期间有足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　(1)2016年6月3日，甲公司库存订单W商品500件。单位成本2.1万元/件，售价2万元/件，估计销售税费为0.05万/件，甲公司之前未对W提存跌准。

　　(2)2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元销售价格将500件W商品全部出售给乙公司，并开具增值税专用发票。商品已发出，付款期为1个月。甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

　　(3)2016年12月31日，甲公司尚未收到乙公司上述货款，经减值测试，按应收余额的10%提坏准。

　　(4)2017年2月1日，因W商品质量缺陷。乙公司要求甲公司给予10%的折让。当日，甲公司同意乙公司的要求，开具了红字增专票，并调整了原坏账准备的金额。

　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

　　【题干】计算甲2016年6月30日对W计提存跌准的金额，并编制相关分录。

　　【答案】(1)2016年6月30日计提存货跌价准备：

　　期末成本=500×2.1=1 050(万元)，期末可变现净值=500×(2-0.05)=975(万元)，应计提存货跌价准备=1 050-975=75(万元)

　　借：资产减值损失 75

　　贷：存货跌价准备 75

　　(2)2016年10月15日销售商品时：

　　借：应收账款 1 053

　　贷：主营业务收入 900(500×1.8)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153(900×17%)

　　借：主营业务成本 975

　　存货跌价准备 75

　　贷：库存商品 1 050

　　(3)2016年12月31日计提坏账准备：

　　借：资产减值损失 105.3(1 053×10%)

　　贷：坏账准备 105.3

　　(4)2017年2月1日作资产负债表日后事项的调整：

　　借：以前年度损益调整(主营业务收入) 90(900×10%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%)

　　贷：应收账款 105.3

　　借：应收账款(坏账准备) 10.53(105.3×10%)

　　贷：以前年度损益调整(资产减值损失) 10.53

　　借：应交税费——应交所得税 22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用) 22.5

　　借：以前年度损益调整(所得税费用) 2.63

　　贷：递延所得税资产 2.63(10.53×25%)

　　借：盈余公积 5.96(59.6×10%)

　　利润分配——未分配利润 53.64

　　贷：以前年度损益调整 59.6